요소별 원가회계

전산 세무 2장 원가회계

1. 원재료비

1) 원재료비의 개념

--기업이 제품을 제조할 목적으로 외부로부터 매입한 물품을 재료라 하며, 제품 제조를 위해 재료를 소비함으로써 발생하는 원가요소를 원재료비라 한다. 따라서 재료는 자산계정으로 재무상태 표상에 표시하며, 원재료비는 제조원가의 일부를 구성하는 원가요소로 구별되는 개념이다.

 

2) 원재료비의 분류

--원재료비는 제조활동에 어떤 형태로 사용되는가 또는 제품과의 관련성에 따라 다음과 같이 분류한다.

a) 제조활동에서 사용되는 형태에 따른 분류

• 주요 재료비 : 제품의 제조에 주요 부분을 차지하는 재료를 소비함으로써 발생하는 원가 요소이다.
• 부품비 : 제품에 부착하여 제품의 일부분을 형성하는 물품의 소비액
• 보조 재료비 : 제품의 제조에 보조적으로 사용되는 재료의 소비액
• 소모 공구 기구 비품비 : 내용 연수가 1년 미만 이거나 그 가액이 크지 않은 소모성 공구 기구 비품의 소비액을 말한다.

b) 제품과의 관련성에 따른 분류

• 직접 재료비 : 재료가 특정 제품의 제조에만 사용되었다는 것이 확인할 수 있는 재료비로, 주요 재료와 부품의 소비액이 이에 속한다.
• 간접 재료비 : 제품별로 재료의 소비액을 직접 확인할 수 없고, 여러 제품 제조에 공통적으로 소비되는 재료비로 보조재료와 소모 공구 기구 비품의 소비액이 이에 속한다.

2. 노무비

1) 노무비의 개념

--노무비란 제품의 제조를 위하여 노동력을 소비함으로 발생하는 원가 요소이다.

 

2) 노무비의 분류

a) 지급형태에 따른 분류

--노무비는 지급형태에 따른 임금, 급료, 잡급, 종업원 상여수당 등으로 분류한다.

b) 제품과의 관련성에 따른 분류

--노무비는 특정 제품에 직접 부과할 수 있느냐, 없느냐에 따라 직접노무비와 간접노무비로 분류한다.

• 직접노무비 : 특정 제품에 개별 집계가 가능한 노무비로 제품 제조에 직접 종사하는 종업원의 임금은 대부분 직접노무비에 속한다.
• 간접노무비 : 특정 제품에 개별 집계가 불가능한 노무비로 여러 제품 제조에 노동력을 제공하는 수리공, 운반 공 등의 임금과 제품의 제조에 직접 관련이 없는 공장장, 경비원 등의 임금은 간접노무비에 속한다.

3) 노무비의 계산

--개인별 임금 총액은 기본임금과 할증급, 그 밖의 수당 등으로 구성된다.

할증급과 각종 수당은 기본임금을 기초로 산정하며, 기본임금의 계산 방법은 크게 시간급제와 성과급제로 나눌 수 있다.

 

3. 경비

1) 경비의 개념

--제품의 제조를 위하여 소비되는 원재료비와 노무비를 제외한 모든 원가요소를 경비라 한다. 

제조경비는 제조과정에서 발생하는 원가로 대부분이 간접비이다.

 

2) 경비의 분류

a) 발생형태에 따른 분류

--전력비, 가스 수도료, 감가상각비, 수선비, 소모품비, 세금과 공과, 임차료, 보험료, 잡비 등으로 구분되며 이 중 공장 부분 발생액은 경비로, 본사 부분 발생액은 판매비와 관리비로 분류한다.

b) 제품과의 관련성에 따른 분류

--경비는 특정 제품에 직접 부과할 수 있느냐, 없느냐에 따라 직접경비와 간접경비로 분류한다.

• 직접경비 : 특정 제품의 제조를 위해서만 발생하는 것으로, 특정 제품의 설계비, 특허권 사용료, 외주가공비 등이 있다.
• 간접경비 : 여러 제품의 제조를 위하여 공통적으로 발생하는 것으로 대부분의 경비가 여기에 속한다.

c) 원가에 산입 하는 방법에 따른 분류

--경비는 제조원가에 산입 하는 방법에 따라 월할 경비, 측정 경비, 지급경비, 발생 경비로 분류한다.

 

3) 경비의 계산

• 월할 경비 : 일정기간을 기준으로 지급액 또는 발생액이 결정되는 경비로 감가상각비, 보험료, 임차료, 세금과 공과, 특허권 사용료 등이 있다. 월할 경비는 일정기간 지급액 또는 발생액을 일정기간으로 나누어 1개월 간의 경비 소비액을 계산한다.
• 측정 경비 : 원가계산기간 중 제품 제조에 소비된 원가를 공장에 설치된 계량기에 의하여 측정되는 경비로 전력비, 가스 수도비 등이 있다. 당원 검침량에서 전월 검침량에서 차감하여 당월 소비량을 계산하고 여기에 단위당 가격을 곱하여 당원 소비액을 계산한다.                                                                                                                  -> 당월 검침량 - 전월 검침량 = 당월 소비량,   당월 소비량 x 단위당 가격 = 당월 소비액
• 지급경비 : 당월의 현금 지급액이 그대로 소비액이 되는 것으로 외주가공비, 수선비, 운반비, 잡비 등이 있다. 지급일과 원가계 산일이 달라 선급액이나 미지급액이 있을 경우에는 다음 식을 이용하여 소비액을 계산한다.                  -> 당원 지급액 + (전월 선급액 + 당월 미지급액) - (당월 선급액 + 전월 미지급액) = 당원 소비액
• 발생 경비 : 재료 감모손실 등과 같이 현금의 지출이 없이 발생하는 경비이다.                                                    -> 발생액 = 장부 재고액 - 실제 재고액

4) 경비의 회계처리

--경비의 소비액이 계산되며 특정 제품 제조에서 발생하는 특허권 사용료, 외주가공비 등과 같은 직접경비는 재공품 계정 차변에 대체하고, 그 밖의 모든 간접경비는 제조간접비 계정 차변에 대체한다.

 

4. 제조간접비

1) 제조간접비의 개념

--제품의 전체 또는 두 종류 이상의 제품을 제조하기 위하여 공통적으로 발생하는 원가요소인 간접 재료비, 간접노무비, 간접경비(제조경비)를 제조간접비라 한다. 제조간접비는 각 제품별로 추적하여 부과할 수 없기 때문에 원가계산기간에 발생한 제조간접비를 집계하여 일정한 배부기준에 의하여 특정 제품에 나누어주는데 이것을 제조간접비의 배부라 한다.

 

2) 제조간접비의 배부

--제조간접비의 배부방법에는 실제배부 법과 예정 배부 법이 있다.

a) 실제 배부 법

--실제배부 법이란 원가 계산기 말에 실제로 발생한 제조간접비를 각 제품에 배부하는 방법으로 가액 법과 시간 법이 있다.

• 가액 법 : 가액 법이란 제품 제조에 소비된 직접비를 기준으로 제조간접비를 배부하는 방법으로 직접 재료 비법, 직접 노무 비법, 직접 원가법이 있다.                                                                                                                 -직접 재료 비법 : 제조간접비 총액/직접 재료비 총액 = 배부율, 특정 제품의 직접 재료비 x 배부율 = 제조간접비 배부액   -직접노무비법 : 제조간접비 총액/직접노무비 총액 = 배부율, 특정 제품의 직접노무비 x 배부율 = 제조간접비 배부액   -직접 원가(직접 재료비+직접노무비) 법 : 제조간접비 총액/직접 원가 총액 = 배부율, 특정 제품의 직접 원가 x 배부율 = 제조간접비 배부액
• 시간 법 : 시간 법이란 각 제품 제조에 소비된 시간을 기준으로 제조간접비를 배부하는 방법으로 직접 노동시간 법과 기계작업시간 법이 있다.                                                                                                                      -직접 노동시간 법 : 제조간접비 총액/직접 노동시간 총수 = 배부율, 특정 제품의 직접 노동시간 x 배부율 = 제조간접비 배부액                                                                                                                                          -기계작업시간 법 : 제조간접비 총액/기계작업시간 총수 = 배부율, 특정 제품의 기계작업시간 x 배부율 = 제조간접비 배부액

b) 예정 배부 법 

--실제 배부 법에 의하여 제조간접비를 배부하는 방법은 다음과 같은 문제점이 있다.

• 제조간접비의 실제 발생 총액은 월말에야 집계되므로 월 중에 제품이 완성되더라도 월말이 되어야만 제품의 제조원가를 계산할 수 있다.
• 보험료, 임차료 등과 같이 매월 일정한 금액이 발생하는 것은 월별 또는 계절별 생산량이 큰 차이가 있는 경우에 제품의 단위당 원가가 매월 또는 계절별로 다르게 된다.

따라서 연초에 미리 제조간접비 예정 배부율을 산정해 두었다가 제품이 완성되면 이 예정 배부율을 사용하여 각 제품에 배부할 제조간접비 배부액을 결정하는 방법을 예정 배부 법이라 한다.

제조간접비 예정 배부액이 계산되면 제조간접비 계정의 대변과 재공품 계정 차변에 기입한 후, 원가계산 기말에 제조간접비 실제 발생액이 파악되면 제조간접비 계정 차변에 기입한다. 이때 예정 배부액이 실제 발생액보다 많으면 과대 배부라 하여 차액을 제조간접비 계정 차변에서 제조간접비 배부 차이 계정 대변에 대체하고 반대로 예정 배부액이 실제 발생액보다 적으면 과소 배부라 하여 제조간접비 계정 대변에서 제조간접비 배부 차이 계정 차변에 대체한다.

 

3) 제조간접비의 배부 차이

--배부 차이 = 실제 제조간접비 - 예정 제조간접비 = +면 과소 배부, -면 과대 배부

과소 배부 시 회계처리  차) 제조간접비 배부 차이  대) 제조간접비

과대 배부시 회계처리  차) 제조간접비             대) 제조간접비 배부 차이

 

4) 제조간접비의 배부 차이조정

• 매출원가 조정법 : 배부 차이를 매출원가에서 가감
• 영업외 손익 법 : 배부 차이를 영업외 비용과 영업외 수익으로 조정
• 비례 배분법 : 배부 차이를 재공품, 제품, 제품 매출원가의 금액 비율 기준으로 배부