종합원가계산의 절차

전산 세무 2장 원가회계

05 종합원가계산

 

1. 종합원가계산의 기초

1) 종합원가계산의 의미

--성능, 규격 등이 동일한 한 종류의 제품을 연속적으로 대량 생산하는 정유업, 제지업, 제분업, 제당업, 화학공업, 시멘트 제조업 등에 적용되는 원가회계방법으로 일정 원가계산기간에 발생한 제조원가 총액을 집계한 다음 같은 기간의 완성품 수량으로 나누어 제품의 단위당 원가를 계산하는 방법을 말한다. 종합원가계산에서는 제조원가를 직접 재료비와 가공비로 구분하여 원가계산을 한다.

 

2) 종합원가계산(5 단계 법)의 절차

• 1단계 : 물량의 흐름을 파악한다.  기초 재공품 수량 + 당기 투입(착수) 량 - 기말 재공품 수량 = 완성품 수량
• 2단계 : 완성품 환산량을 계산한다.(직접 재료가 작업 시점에 투입 시)                                                              - 직접 재료비 : 평균 법 = 완성 수량 + 기말재 공수량 ,  선입선출법 = 당기 투입 완성량(=완성 수량 - 기말재 공수량) + 기말재 공수량                                                                                                                                  - 가공비 : 평균 법 = 완성 수량 + 기말재 공수량 x 당기 완성도,   선입선출법 = (완성 수량 - 기초 재공품 수량 x 완성도) + 기말재 공수량 x 당기 완성도 ,    완성 수량 - 기초 재공품 수량 x 전기 완성도 = 기초재 공수량 x (1 - 전기 완성도) + 당기 투입 완성량
• 3단계 : 총원가를 요약하고 배분대상 원가를 계산한다. 총평균 법(기초 재공품 원가 + 당기 제조원가), 선입선출법(당기 제조원가)
• 4단계 : 단위당 원가를 계산한다.  단위 당원가 = 총원가(3단계)/완성품 환산량(2단계)
• 5단계 : 원가 배분한다. 완성품 원가[평균 법(완성 수량 x 단위 당원가), 선입선출법(기초 재공품 원가 + 당기 투입 완성 수량 x 단위 당원가)],  기말 재공품 원가(기말 재공품 환산 수량 x 단위 당원가)

3) 완성품 환산량

• 완성도 : 완성도란 현재 제조과정에 있는 제품이 어느 정도 완성되었는가를 나타내는 수치로서 퍼센트로 표현된다. 직접 재료비와 가공비로 나누어 파악한다.
• 완성품 환산량 : 완성품 환산량이란 생산활동에 투입한 모든 노력을 제품을 완성하는 데에만 투입하였더라면 완성되었을 완성품 수량으로 환산한 것으로 재공품 수량에 완성도를 곱하여 계산한다.

4) 기말 재공품의 평가방법

• 평균 법 : 기말 재공품 중에는 기초 재공품과 당기에 제조 착수한 것이 모두 포함되어 있다는 것을 전제로 계산하는 방법이다
• 선입선출법 : 기초 재공품은 전부 당기에 완성되므로 기말 재공품은 전부 당기에 제조 착수한 것이라는 전제로 계산하는 방법이다.

5) 완성품과 기말 재공품 이외의 항목

-종류

• 공손 : 폐물이 되어서 처분 가치로 매각되는 불합격된 생산품
• 감손 : 산출물이 되지 못한 투입분으로 증발을 예로 들 수 있다. 이는 공손과 동일하게 처리되는데 공손과의 차이점은 공손은 실체가 존재하여 육안으로 확인할 수 있는데 반하여 감손은 실체가 존재하지 않아 육안으로 확인할 수 없다.
• 재작업품 : 차후에 재작업을 하여 합격된 완성품으로 매각될 수 있는 불합격된 생산품이다.
• 작업 폐물 : 산출의 일부분으로 되지는 못하지만 비교적 적은 경제적 가치를 가지는 투입분이다.

-공손과 감손의 회계처리

• 정상 공손과 정산 감손의 회계처리 : 정상 공손이나 정상 감손은 일정한 작업조건(능률적인 작업조건) 하에서도 발생하게 되는 공손이나 감 솜을 말한다. 즉 이것은 특정 공정을 선택한 결과이며 따라서 단기적으로 통제가 불가능하다. 이러한 이유는 양품을 생산하려면 동시에 공손품이 발생하기 때문이다. 정상 공손이나 정상 감손은 주어진 생산요소의 선택으로 경영자가 기꺼이 받아들일 공손율을 수반하게 된다는 의미에서 계획된 공손과 감손이다.
• 비정상적 공손과 비정상적 감손의 회계처리 : 이는 능률적인 작업조 건하게 발생하지 않을 것으로 기대되는 공손이나 감손을 말한다. 즉 이러한 공손이나 감손의 대부분은 보통 통제할 수 있다고 간주되는데 이러한 의미에서 비정상적인 공손이나 감손의 원가는 이것이 발견되는 즉시 손실로 직접 상계되어야 할 원가이다. 손실로 회계 처리할 경우에는 천재지변과 같은 우발적인 원인에 의하거나 그 금액이 클 경우에는 영업외 비용으로 처리한다.

2. 종합원가계산의 종류

1) 단일 종합원가계산

--하나의 제품을 하나의 제조공정만을 가지고 단일 제품을 연속적으로 생산하는 제빙업, 광산업, 제염업, 벽동 제조업 등에서 쓰이는 원가회계 방법이다.

2) 공정별 종합원가계산 

--화학공업, 제당업, 제지업 등과 같이 하나의 제품을 2개 이상의 제조공정을 거쳐 대량 생산하는 기업에 적용되는 원가회계방법이다.

3) 조별 종합원가계산

--식료품 제조업, 제과업, 통조림 제조업, 자동차 제조업, 직물업 등과 같이 종류가 다른 제품을 연속적으로 조별 대량 생산하는 제조기업에 적용되는 원가회계방법이다. 조별 원가회계에서는 제품의 종류별로 조 또는 반을 설정하여 원가계산을 한다.

4) 등급별 종합원가계산

--동일한 재료를 사용하여 동일 공정에서 질이 다른 제품을 계속적으로 생산하는 것으로 규격, 중량, 품질, 순도가 서로 다른 제품을 등급품이라 하며 제분업에서 품질이 다른 밀가루, 양조업에서 순도가 다른 술 등이 있다. 이러한 등급품에 대하여 전체 제조원가를 계산하고 그것을 다시 각 등급품에 배부하여 단위당 원가를 계산하는 방법을 등급별 종합원가계산이라 한다.

5) 연산품 종합원가계산

--동일한 재료를 동일 공정에서 제조 시 주산물과 부산물을 명확히 구별할 수 없는 두 종류 이상의 제품이 생산되는 경우 이 제품을 연산품이라 하며 정유업에서의 휘발유, 경유, 등유 등과 제련업에서의 금, 은, 구리 등이 있다. 연산품은 일정한 생산단계에 도달하기 전에는 개별 제품으로 식별되지 않으며 분리점 이후에야 개별 제품으로 식별될 수 있다. 분리점에 도달하기 전까지 연산품을 생산하는 과정에서 발생한 모든 원가를 결합 원가라 하며 분리점 이후의 추가 가공과정에서 발생하는 원가를 추가 가공비 또는 분리 원가라 한다. 연산품이 개별 제품으로 분리되기 전까지의 결합 원가를 각 제품에 배분한 다음 이 결합 원가 배분액과 추가 가공비를 합계한 금액을 개별 제품의 완성량으로 나누어 단위당 원가를 계산한다.